个人所得税综合税制可行性研究 内容简介
改革开放以来，随着经济快速发展，我国城乡居民收入大幅增长，生活日益改善。与此同时，我国居民收入分配差距呈逐步拉大趋势。在构建和谐社会形势下，政府运用再分配手段调节贫富差距显得尤为重要并提到了相当的高度。 在很多国家，个人所得税自身纠偏收入分配的优势，使它成为调节收入分配的优先选择。然而，在我国，个人所得税还没有充分发挥其调节收入分配的积极作用，相反出现“逆向调节”，进一步拉大了收入差距。由此，改革我国目前个人所得税制，社会上有很高的期待和呼声。研究我国实行个人所得税综合税制的必要性和可行性，有着重大的理论和现实意义。 《税收经济文库：个人所得税综合税制可行性研究》除引言外，分为3章，从分析我国个人所得税功能定位人手，首先阐述我国实行综合税制的必要性，并通过构建实行综合税制所需一般条件的数理模型，重点对我国实行综合税制的匹配度进行实证分析，同时对如何构建具有中国特色综合税制和解决我国实行综合税制的约束条件提出一些思考和建议。 第1章，主要阐述我国实行综合税制的必要性以及对实行综合税制所需一般条件进行模型分析和构建。通过分析，当前和今后一段时期我国个人所得税功能定位应为公平优先兼顾效率。综合、分类和混合是个人所得税三种课税模式，它们既有联系也有区别，既有优点也有缺点。实行综合税制，是个人所得税制自身完善、自我调适的必然要求，也是与国际接轨和构建社会主义和谐社会的迫切需要。基于综合税制特征优势和现实情况，我国实行综合税制具有重大的现实和深远意义，应成为我国个人所得税课税模式改革的目标取向。 一般而言，课税模式的实行受生产力发展水平、社会经济结构和税收征管水平等多种因素的制约，综合税制也不例外，其实行也需要一定的经济社会条件。《税收经济文库：个人所得税综合税制可行性研究》认为，综合税制的实行一般应满足以下六方面条件，据此《税收经济文库：个人所得税综合税制可行性研究》构建一个六维度的数理模型，为下文深入考量我国实行综合税制的可行性做准备。一是纳税诚信。它是推行综合税制的重要条件，其主要由个人纳税道德水平和社会评价体系完善度来衡量。二是市场化。它是实行综合税制的重要前提，可以从企业、机关、事业单位、农民、其他等五类人员的交易市场化程度考量。三是货币化，可以从企业人员、公务员、事业单位人员、农民、其他人员等五类人员收入货币化程度予以考量。四是税收信息化。它是综合税制实行的内在要求和关键因素。社会信息化、税务部门信息化、涉税信息资源共享情况可作为衡量的指标。五是法治化。法治化是推行综合税制的重要保障，其包括税务部门法治化、纳税人法治化、协税部门法治化等三方面衡量指标。六是征管能力。税收征管能力是综合税制*终能否落到实处的直接条件，主要由征管效率和质量等因素衡量。在构建模型的基础上，通过定性、定量和经验观测等方法的匡算，《税收经济文库：个人所得税综合税制可行性研究》认为实行综合税制的匹配度应在4.27~6.0之间。 第2章，主要介绍综合税制国际经验及我国实行综合税制路径设计问题。通过简要介绍典型国家实行综合税制情况，可以看到典型国家在实行的背景和做法上有一定的相同之处，并从中可以得到一些启示。我国应在学习借鉴的基础上，以构建具有中国特色的综合税制为目标，进行整体设计和相关制度安排。首先，明确改革的目标和思路。其次，确立公平、便利、成本三大设计原则。再次，做好相关制度安排，包括：在中央统筹下整体规划、分步实施；提高国民诚信纳税意识；确定纳税主体居民身份；运用“S-H-S”所得理论，扩大应税所得范围；减少减免范围；降低税率，合理税负；以家庭为纳税单位；建立健全收入分配、财产登记、存款实名等相关配套法律法规；创新个人所得税管理，为个人所得税公平功能实现提供保障。此外，城市与农村区别实行，并做好“混合”模式的试点和推行，为向“综合”过渡打好基础。 第3章，主要对我国实行综合税制的可行性进行分析和考量。在第1章数理模型基础上，从纳税诚信、市场化、货币化、信息化、法治化、征管能力等六个维度，对我国实行综合税制的匹配度进行实证分析，得出目前我国实行综合税制具有一定的可行性的结论。但是，我国离实行综合税制还有一定的差距：一是纳税诚信对税收工作的挑战；二是个人收入多元化、隐性化、现金化情况突出；三是没有一个现代化的综合信息网络和征管程序；四是现有的税务代理远不适应现实的需求；五是社会配套制度不够完善，法治化有待加强等。那么，如何解决这些问题？一是科学规范管理程序，建立信息化支撑系统。二是推行新的征收管理方式。三是推进社会配套改革，促使个人收入显性化。四是解决好纳税人的后顾之忧，建立纳税积分的互动良性机制。五是加大税收违法打击力度。六是扩大纳税人知情权，促进纳税意识提高。为进一步验证综合税制在我国的可行性，《税收经济文库：个人所得税综合税制可行性研究》以广东为例，考量广东实行综合税制的可行性及其匹配度，得出广东尤其珠三角地区初步具备了实行综合税制的基础和条件的结论。在此基础上，建议选取珠江三角洲先行局部试点并提出了实施建议。《税收经济文库：个人所得税综合税制可行性研究》认为，税制模式没有优劣之分，只有适合与否。通过分析，个人所得税综合税制在我国是一个必要的、可以实现的课税模式。我国应以构建具有中国特色的个人所得税综合税制为改革的目标。目前，我国实行综合税制具有一定的可行性。考虑改革风险和成本，建议在一些经济发达地区进行局部试点。
个人所得税综合税制可行性研究 目录
引言
第1章 个人所得税税制模式研究
1．1 个人所得税功能及模式的界定
1．1．1 个人所得税功能定位：公平优先、兼顾效率
1．1．2 三种课税模式的含义
1．1．3 综合、分类和混合税制模式的联系与区别
1．1．4 进一步比较：三种税制模式的优劣
1．2 我国实行综合税制的必要性分析
1．2．1 在分类税制下我国个人所得税现状及存在问题
1．2．2 居民收入差距扩大化，亟须税收调节收入分配
1．2．3 我国实行综合税制的意义
1．3 实行综合税制所需一般条件的理论分析与模型构建
1．3．1 纳税诚信（Tax-pay Credibility）
1．3．2 市场化（Marketability）
1．3．3 货币化（Capitalization）
1．3．4 信息化（Informationalization）
1．3．5 法治化（Legalization）
1．3．6 征管能力（Ability of Tax Collection and Administration）
第2章 个人所得税综合税制国际比较与借鉴
2．1 典型国家综合税制的考察与借鉴
2．1．1 英国、美国、德国等发达国家实行综合税制的背景与做法
2．1．2 墨西哥等发展中国家综合税制的选择与实践
2．1．3 俄罗斯等转型国家综合税制的选择与实践
2．1．4 韩国、新加坡等新兴国家综合税制的选择与实践
2．1．5 典型国家综合税制的共同点及借鉴意义
2．2 构建具有中国特色的综合所得税制的路径设计
2．2．1 确立建设具有中国特色的综合税制为改革目标
2．2．2 设计原则：公平、便利、成本三大原则
2．2．3 改革设计和相关制度安排
2．2．4 建立健全相关配套制度
2．2．5 创新管理——个人所得税公平功能实现的保障
2．2．6 实行的重点和难点：城市与农村区别施行
2．3 走向“综合”的过渡：做好“混合”模式的试点和推行
第3章 我国实行综合税制实证分析和可行性研究
3．1 我国实行综合税制的可行性分析与考量
3．1．1 纳税诚信分析和考量
3．1．2 市场化分析和考量
3．1．3 个人收入货币化分析和考量
3．1．4 社会和税收信息化分析和考量
3．1．5 法治化分析和考量
3．1．6 征管能力分析和考量
3．1．7 我国实行综合税制匹配度的综合考量和预测
3．2 我国实行综合税制约束条件
3．2．1 纳税诚信对税收工作的挑战
3．2．2 个人收入多元化、隐性化、现金化
3．2．3 没有一个现代化的综合信息网络和一套科学规范的征管程序作为支撑
3．2．4 现有的税务代理远不适应现实的需求
3．2．5 社会配套制度不够完善——法治化有待加强
3．3 解决约束条件的现实思考和实施建议
3．3．1 科学规范管理程序，建立信息化支撑系统
3．3．2 推行新的征收管理方式
3．3．3 推进社会配套改革，促使个人收入非现金化
3．3．4 引入缴税良性互动机制：纳税积分制
3．3．5 加大税收违法处罚力度：威慑理论的应用
3．3．6 扩大纳税人知情权，促进纳税意识提高
3．4 实证分析：以广东为例分析综合税制的可行性
3．4．1 地域特征与经济社会发展情况
3．4．2 广东实行综合税制的可行性分析与考量
3．4．3 广东及珠江三角洲实行综合税制匹配度的估算
3．4．4 以珠江三角洲地区为试点的实施路径思考
结束语
参考文献
后记
个人所得税综合税制可行性研究 作者简介
陈洋，男，汉族，1976年出生，毕业于中国人民大学，现任职于广东省地方税务局，并挂任广州开发区地方税务局高新分局副局长。曾参与编著《个人所得税知识问答》《青少年税收知识读本》《中国税收简介》《个税自行申报我做主》《广东省地税系统岗位培训大纲》等书，并在《人民日报》《经济日报》《南方日报》《羊城晚报》《《广州日报》《中国税务报》《中国改革报》《（财政与税务》《广东地方税务》等刊物发表多篇文章，参与国家社会科学基金资助的重大项目（05&ZD049）。
