高级财务会计 节选

《高级财务会计》全面系统地介绍了高级财务会计的理论与实务。全书共分4篇13章，第1篇金融工具会计，包括金融资产、衍生金融工具、套期保值；第2篇特殊业务会计，包括外币折算会计、租赁会计、投资性房地产会计和所得税会计；第3篇企业合并会计，包括企业合并的会计处理方法、合并日以及合并日后的合并财务报表的编制原理和方法；第4篇特殊时期会计，包括物价变动会计和债务重组与企业清算会计。《高级财务会计》提供了与高级财务会计有关的大量案例、例题和形式多样的练习题，具有很强的实用性和操作性，可以供读者阅读、训练使用，便于对所学知识的巩固和财务会计操作能力的培养。《高级财务会计》除可作为高等院校会计学、财务管理与审计学等专业的本科生教材外，还可作为企业和社会培训会计人员、会计人员职称考试和注册会计师考试的参考书籍。

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插图：2.未确认融资费用的分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在先付租金（每期期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付欺，不必确认当期融资费用。在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况。（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，且租赁负债也应减为零。存在优惠购买选择权时，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，并且租赁负债应减少至担保余值或该日应支付的违约金。

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