法，该方法80％为非会计方法，很少应用会计核算基础，而且经过充分
测试。该种基于业务的、替代的会计方法经过了25年的大量实验和实际
应用，从而拥有坚实的实践基础，并通过上述实验和实际应用不断提高
完善。其间，有1 500多家企业、4 000多位管理者参与实践。实践证明，
面对纷繁变化的经济活动，我们需要的切实可行的经济计划和管理创新
工具是存在的，我们经过努力发现并有效地使用了这样的工具。
    应用于报告和管理的基线方法已经成功通过了数年实际应用的检验
并得到了调整完善。
本书在第2部分提出了六种管理情境：
·商业计划(第5章)；
·审慎性治理(第6章)；
·审慎性调查(第7章)；
·公正、有效的信息披露(第8章)；
·审计和风险管理(第9章)；
·银行贷款、投资和融资(第10章)；
    每章中都包括应用实例和案例。每章的结构是，首先简要描述传统
方法，再引入基线作为现实的方法选择。
    那么，一个系统如何能在各种不同情况的高层决策中发挥作用呢?
简单来说，就是因为基线方法能够准确确定决定企业优势和劣势的基本
关键力量和影响因素。对一家公司而言，其*根本的竞争优势就是能够
*大限度地“自由行动”。在公司内部或者公司运营环境中，任何限制
其行为自由度的因素都必然会限制其生存、发展和获利的成功实现
机会。
    在这六章内容中，我们主要关注和讨论了基线方法对于决策的有效
支持作用已经得到证明的领域。我们相信，你也会在这几章的阅读中得
到启发。同时，你可以不时参阅第四章的Four bases图表，不断体会和
提高对基线思想体系的理解和应用。
    正如伟大科学家和哲学家库思(Thomas S．Kuhn)所言，科学的
进步是跨越式发展的，而不是一步一步完成的。我们也希望，我们开始
了会计发展史的新篇章。
    汉斯·约翰逊    培·埃里克·基斯特德
    佛罗里达，萨拉索塔    瑞典，斯德哥尔摩

 

3寻找充分的报告体系
如果美国证券交易委员会能够知道事项背后的真相，它将走向繁荣。
对替代方法的需求
    从前面第1、2章总结的传统会计体系的失败可以看到，商业界应
该对各利益相关者负起责任，寻找其他更好的方法来替代基于会计的方
法，以支持公司决策。在过去的5到10年间，人们已经试探性地开发
了一些非财务会计方面的管理决策支持方法，也开发了足够的反映公司
绩效并*终反映公司成败的报告方法。
    在寻求新方法的过程中也必然性地涉及了基本的商业思维模式问
题。一些方法主要关注公司绩效的某些特定领域，如客户关系、员工生
产率或者投资者满意度等。尽管这些方法缺乏公司整体绩效的概念，但
在对公司关键绩效因素进行深度讨论的时候非常有用。另外如平衡计分
卡这样的一些方法主要是鼓励董事会和管理层首先要确定自身的重要问
题(类似优先级排序)，然后进行计量，并对在某一时间对自己公司*
为关键的因素领域采取行动。尽管这样的方法在对寻找临时问题解决方
法时非常有效，但是缺乏解决公司一般评价需求的眼界和决心。
    总之，经过多种努力后我们发现，替代性的、不是基于财务的公司
绩效评价方法既是必须的，也是可行的。理想的全新评价方法的重点是
寻找识别界定公司的基本原则(或企业基础)。同时，也有少数努力试
图提供一种全面的、包罗万象的、并且不受会计体系框架和思维模式限
制的评价方法。
    传统上，企业成败的核心标准被称为企业基本原则(或企业基础)。
在第二经济中，企业的成功被定义为土地面积的增加或者现有面积下回
报的提高。在第三经济中，企业基本原则主要和物质生产资源及其他股
东资产、资本的所有权和使用权相关，由于这些资源都是从外部供应商
处购买的，因此它们都在资产负债表上记录下来。因此，一个“强大
的”资产负债表，即具有大量的硬件资产、房产、工厂、机械设备、存
货以及资本资产的资产负债表，被看作企业成功的标志。硬件资产给人
以安全感，被看作是企业生存和外来发展的支持条件。
    第四经济的到来给如何定义公司基本原则带来了新的挑战。一个公
司第四经济特征越明显深入，资产负债表所代表的信息意义越小。一个
不容忽视的发展趋势就是外包越来越多，即使是传统的制造公司也出现
了越来越多的外包情况。而无疑，外包将减少公司资产负债表上的资
产。这种变化的指标，尽管不是非常准确，但一定程度上是所有者权益
和股价之间的关系。在20世纪70年代，这种关系经常是1：1的；到
20世纪90年代，一般已经变化到1：3；到21世纪的今天，这种关系
比例则一般为1：10，甚至1：20。在宽泛意义上上述变化显示，股市
对公司的认可和资产负债表的关系不大。
    第四经济中，在决定公司成败的基础条件上有一些是与以往不同
的，如我们在第2章中讨论的三大特征：不可预见的迅猛变化、基于思
维理念的财富创造、关联关系或者相互依存。因此，为了开创一个全新
的、适应21世纪情况的报告系统，我们必须首先定义这个时代公司的
相关全新基本原则(或基础)。
    一个根本的区别是，企业成败的标志不一定在公司内部。现在的评
估系统必须包括对公司和商务界以及政治环境的关联关系进行衡量。如
果明确知道公司对其生存环境问题的敏感性并采取相应措施，许多公司
的失败是可以避免的。这些外部环境条件包括宏观经济因素和政治变革
因素等：贸易规则、税收变革、利率、海关规范、汇率、建筑条例、能

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