财务会计实用教程 作者：丁增稳 开 本：16开 书号ISBN：9787503850271 定价：36.0 出版时间：2008-05-01 出版社：中国林业出版社

    在财经管理类专业的各门课程中，财务会计是*重要的一门专业课程，它与现行的企
业会计准则密切相关。2006年2月，财政部发布了新的企业会计基本准则和38项具体会计
准则。同时，一系列新的经济法规与税收法规的陆续出台，对财务会计的教学内容产生深
远的影响。作为传授新的企业会计准则、加快会计制度转型、提高会计业务技能和培养适
应时代需要会计人才的重要手段之一的会计教材，就必须顺应时代需要，把握时代脉搏，
及时调整内容。本教材在充分把握高职高专教育财经管理类专业培养目标的基础上，本着
“知识够用、能力为主”的原则，在教材的编写方面作了大胆的创新和改进。具体表现在：
    一是教材内容的重新调整。本教材不仅全面介绍了资产、负债、所有者权益、收入、
费用和利润等基本业务的会计处理，同时增加了非货币资产交换、债务重组、会计政策、
会计估计变更和差错更正，资产负债表日后事项等内容，使教材内容更加完整，体系更加
科学合理。
    二是写作手法的新颖别致。教材每章由教学目标、教学要求、案例导入、教学内容、
阅读资料、本章小结、复习思考题和会计实训题等组成。不仅如此，为了拓展学生的学习
视野，锻炼学生的思考能力，增强学生的动手能力，教材增加了“知识链接”、“小思考”、
“练一练”等项目。教材表现形式多样，语言清新自然，结构科学严谨，层次分明有序，
例题简明扼要，小思考让人深思。
    本教材由安徽商贸职业技术学院丁增稳和河南职业技术学院高丛担任主编，丁增稳负
责教材框架结构设计，拟订写作大纲，负责教材的审定。由苏州旅游与财经高等职业技术
学校陈兆芳、浙江工业职业技术学院廖建英担任副主编。具体编写分工如下：第1、3、5、
14章由丁增稳编写，第4、6、15章由高丛编写，第7、9、11章由陈兆芳编写，第12、13
章由廖建英编写，第2、16章由河北交通职业技术学院郭玉洁编写，第8、10章由郑州铁
路职业技术学院张承红编写。在教材编写过程中，得到了北京大学出版社和中国林业出版
社的大力支持，在此一并表示感谢。
    由于编写时问仓促，在对新会计准则的把握和理解上可能存在不足甚至错误，书中如
有一些不妥之处，敬请广大读者批评指正，以便我们不断修改完善。
  编  者
2008年3月

第 9章
负    债
通过本章的学习，掌握应付票据、应付账款、预收款项、应交税费、应付
职工薪酬及应付债券的会计处理；掌握借款费用的确认与计量；熟悉短期借款、
长期借款的会计处理；了解其他应付款的内容和会计处理。
 案例导入
    安然公司是美国*大的能源交易商，是全球*大的能源巨头公司之一。在2001年《(财
富)》世界500强中排名第七位。其2000年的销售额高达l 000亿美元，每股股价曾高达80
美元。而自2001年10月中旬，该公司宣布巨额季度亏损和可疑的资产负债表后，其股份
一路下滑，跌至每股股份不足1美元。安然股份的大幅下跌*主要的原因是债权人和投资
者失去信心，因为他们怀疑安然所出示并经审计的财务资料是虚假的。从公开的资料看，
安然在会计处理上存在重大错误，而其中未将巨额债务入账则是其中重要的一条。
    安然公司未将两个特殊目的实体的资产负债表纳入合并会计报表进行合并处理，但却
将其利润包括在公司的业绩之内。该事项对安然公司累计影响为：高估利润5．91亿美元、
低计负债25．85亿美元。
    从安然事件中可以看出，负债的正确确认与计量不仅影响着企业的经营损益，同时也
事关企业的前途和命运。因此，在企业的会计核算中，必须按照会计准则的要求，正确确
认和计量负债，同时，根据谨慎性原则的要求，不得低估负债。
9．1  短期借款
9．1．1  短期借款的概念和内容
    短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，
通常是为了满足正常生产经营的需要。
    无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款本金及利息。在会计核
算上，企业应对短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况进行正确、及时的
会计处理。
9．1．2短期借款的会计处理
    企业应通过“短期借款”科目核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得
借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款
本金。该科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
1．短期借款的取得
    企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借
款”科目。
  (例9．1]  甲公司于2007年7月1日向银行借入为期六个月的流动资金借款500 000元，
  年利率为6％，该项借款的本金到期时一次归还，利息分月预提，按季支付。编制会计分录
．如下：
    借：银行存款    500 000
    贷：短期借款    500 000
    2．短期借款利息的处理
    短期借款利息，应作为财务费用计入当期损益，并按不同情况分别处理。
    如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，为了正确
  核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记
  “应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据

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