成本的核算、油气资产的摊销、钻井和油气开发过程中的成本核算，以及油气资产
的报告便成为油气会计核算的主要内容。
    一、石油天然气行业的特殊性
    石油天然气行业(主要指上游活动)的特殊性决定了对油气会计的核算必须
出台单独的会计准则，因此，有必要先对这些特殊性进行一一的讲解。总结起来，
石油天然气行业主要有八大特殊性。
    (一)经营的高风险
    对采掘业而言，高风险意味着企业为了获得*重要的地下矿藏所进行的投资
 有可能未发现商业可采储量。这对于石油天然气行业尤其突出。历史经验表明，
获取的石油天然气矿藏中，只有大约20％能够进行商业生产，而勘探投资中也只
有不到20％的支出能够有商业发现。基于此，很多人认为，应该将石油勘探开发
过程中的所有支出都资本化；也有人认为，应该视勘探活动的*终结果而决定，是
应该将这些支出资本化还是费用化。因此，这一特性决定了石油天然气会计理论
中成果法(Successful Effort)和完全成本法(Full Cost)的区别和分歧。
    (二)风险与收益的匹配性差
    风险与收益的匹配是现代财务学的基本理念之一。但是，在石油天然气行
业，这个理念却并不一定适用。采掘业很少的投资可能会发现价值很高(甚至高
出投资许多倍)的地下矿藏。但是，更多的情况是大量的投资往往发现极小甚至
几乎不可能发现任何矿藏。正因为如此，油气会计核算中存在历史成本计价方法
(HC)和储量认可法(RRA)的区别。从历史成本法的要求出发，有完全成本法和
成果法的分歧，即对一项资产未来收益的评价以及稳健性原则要求，将所有与特
定矿产储量无关的成本往往在发生时作为费用，或者将这部分支出全部资本化；
而储量认可法则认为，对于决策者而言，企业矿物储量的价值更为重要，而非历史
成本信息。
    (三)投资与生产间隔时间长
    对于石油天然气行业，企业可能往往要花很长时间(甚至多年)对一块矿区进
行地质和地球物理勘探。在此过程中，即使已经证明存在地下矿藏，也还要对这
些矿藏的生产价值和经济价值进行评定，这也需要很长的时间。此后，还要进行
多年的挖掘、钻井和设备与设施安装活动，*后才能将矿物从矿藏中开采出来。
由于初始投资与开始生产之间的间隔时间很长，更加增加了投资无收益的可能，
风险进一步加大，愈发难以确定与收益相关的成本。
    (四)单个项目成本高
    石油天然气行业的项目都比较大而且成本相当高，尤其是海上石油项目和深
矿项目。极高的成本，以及高风险和时间间隔长等特征，一起增加了已经资本化
但被证实没有提供收益的成本对财务报表的潜在影响。递延到矿产取得和项目
开发时的成本很可能显著影响企业所有者权益和总资产的数额。
    (五)独有的成本分成协议
    高成本和高风险使得石油天然气行业在生产经营时进行各种各样的合作经
营。因此，石油勘探和开发领域的大多数主要项目都涉及某种类型的合资经营和
合作协议，在分担风险和高成本的这种独特的协议中，为一方或者多方提供了特
殊利益，用以补偿其承担的特殊风险。这些协议往往会产生一些特殊的收益和损
失的确认等会计问题。
    (六)资产的不可重置性
    石油天然气资源是一种典型的递耗性资产，因此，可能发现的用于重置已耗
    竭储量的储量与已耗竭储量相比，其数量、品质、开采成本以及其他特征都是不同
    的，而且，无法确定企业能否在任何地方或以任何形式重置储量。这一特征决定
    了石油天然气生产过程的不稳定性，以及由此带来的石油天然气会计核算在成本
    与收益方面的难以匹配。
    (七)不同经营阶段的重叠
    石油天然气的生产一般划分为四个阶段：油气矿业权的取得、油气勘探、油气
    开发以及油气生产。但在实际的生产活动中，这四个阶段往往是互相重叠，难以
    真正划分清楚界线的。有时，同样的资产用于好几个生产阶段，甚至会使用于油
    气生产的下游活动。经营阶段或特定活动的性质在一定程度上会影响会计政策，
    因而必须仔细考虑不同阶段的重叠以及成本应该如何分配。因此，在会计核算原
    则中，是以资本性支出为原则还是以收益性支出为原则显得非常重要。
    (八)产量递减，成本递增
    油气田投入开采后，一方面，由于油气资产的递耗性特征，其产量会随着开采
    时间的延续而逐渐递减；另一方面，随着开采的深化，开采成本也呈现递增趋势。
    这种客观性使得制造业中行之有效的标准成本制度在石油天然气行业变得并不
    适用。
    二、石油天然气行业主要的会计问题
    石油天然气行业的主要会计问题集中在成本核算和储量信息的处理方面。
    比如，关于石油天然气储量的确定、成果法与完全成本法的选择、油气矿业权的相
    关会计处理、油气勘探、油气开发、油气生产环节发生的成本的核算等等。
    (一)石油天然气储量信息的披露
    根据油气行业的特殊性我们知道，油气资产发现成本与发现价值的脱离，使
    得历史成本信息的相关性降低了，因而，在财务会计报告中，需要提供有关发现价
    值的补充信息。对此，美国财务会计准则委员会第69号文件要求有重大石油天

 3/4   首页 上一页 1 2 3 4 下一页 尾页

管理 会计 各部门会计

在线阅读