一、货币资金业务特点
   
    货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性*强的一种资产。任何企业
进行生产经营活动都必须持有货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件。根
 据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金可分为库存现金、银行存款和其他货币资
金。对有外币业务的企业，货币资金又可分为本币货币资金和外币货币资金。其他货币资金
又可分为外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资
款等。
    尽管货币资金在被审计单位资产总额中所占的比重不大，但由于被审计单位发生的舞弊
事件大都与货币资金有关，因此，审计人员应高度重视货币资金的审计。
    二、货币资金的内部控制制度
    (一)货币资金内部控制概述
    为了确保货币资金的安全与完整，保证货币资金的收付符合国家的有关规定，保证货币资
金的会计记录正确可靠，被审计单位应当根据国家有关法律法规的规定，结合本部门或系统有
关货币资金内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制，并组
织实施。一般而言，货币资金的内部控制包括：
    1．岗位分工及授权批准
    (1)单位应当建立货币资金的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货
币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收
入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。任何单位不得由一个人办理货币资金业务的全过
程。
    (2)单位应当配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换。办理货币资金业
务的人员应当具备良好的职业品质、忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正、不断提高会计
业务素质和职业道德水平。
    (3)单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务的
授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职权范围和
工作要求。
    (4)审批人员应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越
审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。未经授权
的部门和人员一律不得办理货币资金业务。
    (5)单位取得的货币资金收入必须及时人账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严格禁止
收款不入账的违法行为。经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。
    (6)单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。
    ①支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注
明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。
    ②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定
的货币资金支付，审批人应当拒绝批准。
    ③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申
请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否正确、支付方式是否妥当等，
复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
    ④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及
时登记现金或银行存款日记账册。
 (7)单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，停止对货币资金支
付实行“一支笔”决策审批的做法。任何个人都无权决定划转巨额货币资金，严防货币资金的
挪用、贪污、侵占、外逃等非法行为。
    (8)严禁未授权的机构或人员直接接触货币资金。
    2．库存现金和银行存款的管理
    (1)单位应当加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任
意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存人银行。
    (2)单位必须在《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金，不属于现金开支范围的业务
一律通过银行办理转账结算。
    (3)单位加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各个环节出纳人员与相关人员的职责权
限。
    (4)单位现金收人应及时存人银行，不得用于直接支付单位自身的支付，因特殊情况需坐
支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额等，未经银行批准，严禁坐
支现金。
    (5)单位应当按照国家《：支付结算办法》的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结
算。
    (6)一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行
机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。
    (7)单位除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位一切收付
款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。
    (8)单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银
行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无
理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。
    (9)单位应当及时核对银行账户，确保银行存款账户余额与银行对账单相符。对银行账户
核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。
    (10)单位应定期和不定期地进行现金盘点，确保库存现金账面余额和实际库存相符。不

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